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近日，中華人民共和國國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。相關內容解釋如下:
一、介紹背景。
2008年，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實施條例統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除的范圍和標準，但未對稅前扣除憑證作出系統(tǒng)規(guī)定和具體說明。實踐中主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、中華人民共和國國家稅務總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行。然而，雙方之間存在分散的管理規(guī)定和分歧。為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱“稅前扣除憑證”)管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，中華人民共和國國家稅務總局制定本辦法。
二、主要意義。
稅前扣除憑證有多種類型、來源和情況。《辦法》從統(tǒng)一認識、易于判斷、便于操作的角度，明確了稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情況稅務處理和特殊情況稅務處理。同時，《辦法》始終貫穿“管放結合、優(yōu)化服務”的理念，將對推動稅務系統(tǒng)“精簡行政、下放權力、強化監(jiān)管、提升服務”改革精神的深入落實起到積極作用。一是《辦法》明確收據(jù)、內部憑證、分割票據(jù)等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的稅負。二是《辦法》詳細規(guī)定了稅前扣除憑證的種類、內容、取得時間、更換和置換要求，有利于企業(yè)加強自身財務管理和內控管理，降低稅收風險。三是針對企業(yè)未取得外部證明或取得不符合規(guī)定的外部證明的事實，《辦法》規(guī)定了保護納稅人合法權益的補救措施。
三.主要內容。
(1)適用范圍。
本辦法適用的主要納稅人是《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
(2)基本原則。
由于稅前扣除憑證難以一一列出，有助于消除爭議，保證納稅人和稅務機關遵循和規(guī)范處理。稅前扣除憑證管理應遵循真實性、合法性和相關性原則。真實性是基礎。如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務和支出不具備真實性，自然不會涉及稅前扣除的問題。而合法性是核心。只有當稅前扣除憑證的形式和來源符合法律、法規(guī)等相關規(guī)定時。，且其與支出相關并具有證明力，能否作為企業(yè)支出稅前扣除的證明材料。
(3)稅前扣除憑證與稅前扣除的關系。
稅前扣除憑證是企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關費用的依據(jù)。企業(yè)支出稅前扣除的范圍和標準，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定執(zhí)行。
(4)稅前扣除憑證與相關數(shù)據(jù)的關系。
企業(yè)在經(jīng)營活動和經(jīng)濟往來中往往伴隨著合同協(xié)議、付款憑證等相關材料，在某些情況下，它們是支出的依據(jù)，如法院出具的判決企業(yè)支付違約金的裁判文書。上述信息不屬于稅前扣除憑證，但與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關，能夠證明稅前扣除憑證的真實性。企業(yè)還應按照相關法律法規(guī)履行保管責任，以備稅務機關等相關部門、機構或人員核查。
(5)稅前扣除憑證的種類。
根據(jù)稅前扣除憑證的來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法規(guī)的有關規(guī)定，在發(fā)生費用時，為核算費用而填制的原始會計憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資單等原始會計憑證均為內部憑證。外部憑證是指企業(yè)在經(jīng)營活動和其他事項中取得的其他單位和個人開具的發(fā)票、財務票據(jù)、完稅憑證、分割票據(jù)和收據(jù)。其中，發(fā)票包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票，以及稅務機關開具的發(fā)票。
(6)取得稅前扣除證明的時間要求。
企業(yè)發(fā)生支出時，應取得符合要求的稅前扣除憑證。但考慮到在某些情況下，企業(yè)可能需要對符合要求的稅前扣除憑證進行補充和更換，因此，《辦法》規(guī)定，企業(yè)應在當年《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的匯算清繳期結束前取得符合要求的稅前扣除憑證。
(七)對外憑證的稅務處理。
企業(yè)在規(guī)定期限內取得符合要求的發(fā)票等外部憑證的，可以在稅前扣除相應費用。取得但未取得發(fā)票和其他外部憑證，或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票和不符合規(guī)定的外部憑證的，可以按照下列規(guī)定處理:
1.最終結算期結束前的稅務處理。
(1)符合要求的發(fā)票等外部憑證如能補發(fā)或更換，可在稅前扣除相應費用。
(2)符合要求的發(fā)票等外部憑證，因對方營業(yè)執(zhí)照被注銷或注銷、營業(yè)執(zhí)照被依法吊銷、被稅務機關認定為非正常賬戶等特殊原因無法補發(fā)或更換的，經(jīng)相關數(shù)據(jù)確認支出真實性后，可在稅前扣除相應支出。
(3)符合要求的發(fā)票等外部憑證未重新開具或更換，且相關數(shù)據(jù)未驗證支出真實性的，相應支出在其發(fā)生年度不得稅前扣除。
2.最終結算期后的稅務處理。
(1)由于某種原因(如購銷合同、工程糾紛等。)，企業(yè)未在規(guī)定期限內取得符合要求的發(fā)票或其他外部憑證，且企業(yè)未主動進行稅前扣除的，相應支出可在以后年度取得符合要求的發(fā)票和其他外部憑證后追溯至支出年度扣除，追溯扣除期限不超過5年。其中，符合要求的發(fā)票等外部憑證因對方營業(yè)執(zhí)照被注銷或注銷、營業(yè)執(zhí)照被依法吊銷、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補發(fā)或更換的，相應支出也可追溯扣除至支出發(fā)生當年，追溯扣除期限不超過5年。
(二)稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得發(fā)票等外部憑證但未取得，或者取得不合規(guī)發(fā)票等外部憑證的，企業(yè)可以自被告知之日起60日內補齊、更換符合要求的發(fā)票等外部憑證，或者根據(jù)《辦法》第十四條以相關數(shù)據(jù)核實支出的真實性，相應支出可以在其發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在其發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追溯扣除。
(八)特殊規(guī)定。
1.國家稅務總局對應稅項目開票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《中華人民共和國國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅專用發(fā)票并使用稅控系統(tǒng)的公告》(國家稅務總局公告2013年第76號)規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分公司)印制的鐵路票據(jù)。
2.企業(yè)在中國發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目，但按照《中華人民共和國國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2017年第45號)中《貨物和服務稅收分類編碼清單》附件規(guī)定的非應稅項目，如果能夠按照《中華人民共和國國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干問題的公告》開具發(fā)票的，可以作為稅前扣除憑證。
Ps:《辦法》自2018年7月1日起施行。