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企業(yè)所得稅哪些涉稅事項可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度適用
發(fā)布時間 : 2022-01-24 08:12:06
企業(yè)所得稅前可以扣除的費用中，哪些可以結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除，雖然有扣除限制？今天就和邊肖一起看看吧！
一 職工教育經(jīng)費支出基本規(guī)定
關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知
& mdash& mdash財稅〔2018〕51號
自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的不超過工資薪金總額8%的職工教育支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。2017年最終結(jié)算仍按2.5%扣除。
允許員工培訓(xùn)費稅前全額扣除。
1.軟件和集成電路企業(yè)的員工培訓(xùn)費用，應(yīng)當(dāng)單獨核算，按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；
2.航空空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員培訓(xùn)費、飛行培訓(xùn)費、機組培訓(xùn)費、保安培訓(xùn)費等空出勤培訓(xùn)費作為航空空企業(yè)的運輸費用稅前扣除；
3.核電企業(yè)培訓(xùn)核電廠操作人員發(fā)生的培訓(xùn)費用，可作為企業(yè)發(fā)電成本稅前扣除；
以上培訓(xùn)費用必須單獨核算，稅前扣除。
特別規(guī)定
財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知
& mdash& mdash財稅〔2015〕63號
高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的不超過工資薪金總額8%的職工教育費用，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
高新技術(shù)企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊，經(jīng)審核征收并認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。
財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國的通知
& mdash& mdash財稅〔2017〕79號
經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的不超過工資薪金總額8%的職工教育支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
注釋
關(guān)于印刷和發(fā)行
& mdash& mdash蔡健[2006]317號
員工教育培訓(xùn)費用包括:
1.入職和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
2.各種崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)水平培訓(xùn)和高技能人才培養(yǎng)；
4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
5.特殊操作人員的培訓(xùn)；
6.企業(yè)組織員工出國培訓(xùn)支出；
7.員工參加的職業(yè)技能鑒定和職業(yè)資格認(rèn)證支出；
8.購置教學(xué)設(shè)備和設(shè)施；
9.員工崗位自學(xué)獎勵費用；
10.工作人員教育和培訓(xùn)管理費用；
1.與員工教育相關(guān)的其他費用。
企業(yè)員工在深圳注冊外貿(mào)公司過程中應(yīng)參加學(xué)歷教育和個人為獲得學(xué)位而參加的在職教育。所需費用由個人承擔(dān)，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費不得挪用。
二 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費基本規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
& mdash& mdash中華人民共和國國務(wù)院令第512號
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告宣傳、業(yè)務(wù)推廣費用，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的，應(yīng)當(dāng)扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
特別規(guī)定
中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用稅前扣除政策的通知
& mdash& mdash財稅〔2017〕41號
化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)在廣告宣傳、業(yè)務(wù)推廣等方面發(fā)生的費用，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
注釋
中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用稅前扣除政策的通知
& mdash& mdash財稅〔2017〕41號
煙草企業(yè)的煙草廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等費用，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅實施中若干稅務(wù)處理問題的通知
& mdash& mdash國稅函[2009]202號
在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和其他費用的扣除限額時，銷售(營業(yè))收入應(yīng)當(dāng)包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入的金額。
中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告
& mdash& mdash公告編號。中華人民共和國國家稅務(wù)總局2012年第15期
企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)推廣費用，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌建費用，并按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。
三 公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除基本規(guī)定
“關(guān)于修改
& mdash& mdash中華人民共和國主席令第64號
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，低于年度利潤總額12%的，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除。
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除企業(yè)所得稅有關(guān)政策的通知
& mdash& mdash財稅[2018]15號
通過企業(yè)或者縣級以上(含縣級)人民政府及其組成部門、直屬機構(gòu)的公益性社會組織進行慈善活動和公益事業(yè)的捐贈支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除年度利潤總額12%以內(nèi)的部分；超過年度利潤總額12%的部分，結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除。
需要注意的事項
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除企業(yè)所得稅有關(guān)政策的通知
& mdash& mdash財稅[2018]15號
公益性社會組織應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。
年度利潤總額是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的金額。
企業(yè)在計算扣除公益捐贈支出時，應(yīng)先扣除往年結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，當(dāng)年未稅前扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起不得超過三年。
2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的部分公益捐贈支出，2016年未稅前扣除的部分，可參照本通知執(zhí)行。
四 創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額基本規(guī)定
中華人民共和國企業(yè)所得稅法
& mdash& mdash中華人民共和國主席令第63號
從事國家需要重點扶持和鼓勵的風(fēng)險投資的風(fēng)險投資企業(yè)，可以按照投資金額的一定比例扣除應(yīng)納稅所得額。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
& mdash& mdash中華人民共和國國務(wù)院令第512號
可抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按其持有股權(quán)2年當(dāng)年投資金額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣。
需要注意的事項
中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實施所得稅優(yōu)惠的通知
& mdash& mdash國稅發(fā)〔2009〕87號
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指根據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展改革委等10部委令2005年第39號，以下簡稱《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理條例》(商務(wù)部等5部委令2003年第2號)在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。
經(jīng)營范圍符合本暫行辦法，工商登記為創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司、創(chuàng)業(yè)投資有限公司等專業(yè)法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。
根據(jù)《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序，完成備案。經(jīng)備案管理部門年度檢查核實，投資運營符合《暫行辦法》相關(guān)規(guī)定。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)外，還應(yīng)符合從業(yè)人數(shù)不超過500人、年銷售(營業(yè))額不超過2億元、總資產(chǎn)不超過2億元的條件。
五 專用設(shè)備的投資額稅額抵免基本規(guī)定
中華人民共和國企業(yè)所得稅法
& mdash& mdash中華人民共和國主席令第63號
企業(yè)購買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額。，可以按一定比例給予稅收抵免。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
& mdash& mdash中華人民共和國國務(wù)院令第512號
稅收抵免是指企業(yè)購買并實際使用環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水等專用設(shè)備。《環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《渭南、福田安全生產(chǎn)專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定，可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除專用設(shè)備投資額的10%；當(dāng)年信用不足的，可在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)信用。
需要注意的事項
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
& mdash& mdash中華人民共和國國務(wù)院令第512號
享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購買并投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購買上述特種設(shè)備，5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出租的，停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納已抵扣的企業(yè)所得稅。
中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知
& mdash& mdash財稅[2008]48號
特種設(shè)備投資金額是指特種設(shè)備的總價，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅和設(shè)備運輸、安裝調(diào)試等費用。
當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，按照《企業(yè)所得稅法》、國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定和過渡性稅收優(yōu)惠規(guī)定扣除減免稅后的余額。
用自籌資金和銀行貸款購買特種設(shè)備的投資額，可以按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，從應(yīng)納企業(yè)所得稅額中扣除；企業(yè)以財政撥款購買特種設(shè)備的投資額，不得從企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅中扣除。
購買并實際投入使用已開始享受稅收優(yōu)惠的特種設(shè)備的企業(yè)，如自購買之日起五個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出租的，應(yīng)在特種設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并繳納已抵扣的企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓受讓方可按專用設(shè)備投資額的10%扣除當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額少于抵減額的，抵減額可以在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知
& mdash& mdash財稅〔2017〕71號
自2017年1月1日起，對企業(yè)購買和實際使用節(jié)能節(jié)水環(huán)保專用設(shè)備適用的企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠政策目錄進行適當(dāng)調(diào)整，統(tǒng)一執(zhí)行《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2017年版)》(附件1)和《環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2017年版)》(附件2)。
中華人民共和國企業(yè)所得稅法
& mdash& mdash中華人民共和國主席令第63號
企業(yè)在納稅年度發(fā)生的虧損，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，以后年度的收入可以彌補虧損，但最長結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過五年。
中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于銜接企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項的通知
& mdash& mdash國稅函[2009]98號
技術(shù)開發(fā)費扣除造成的損失如何處理；技術(shù)開發(fā)費的扣除已經(jīng)形成企業(yè)年度虧損，可以用下一年度的收入彌補，但最長結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過5年。
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