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4月27日上午，國家稅務(wù)總局貨物和服務(wù)稅司副司長林峰做客國家稅務(wù)總局官網(wǎng)，解讀2018年第二季度稅收政策，聚焦近期增值稅改革相關(guān)政策熱點(diǎn)。以下是書面記錄:

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長　林楓 ：

大家好！

今年3月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定進(jìn)一步深化增值稅改革，出臺了三大改革措施:一是降低稅率，將17%、11%的稅率各降低一分；二是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為500萬元；三是試行退稅，對裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和R&D、電網(wǎng)企業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)，一次性退還進(jìn)項稅額抵免。這三項增值稅改革措施是黨中央、國務(wù)院全面把握當(dāng)前國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢作出的重要決策。

為貫徹落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會議精神，國家稅務(wù)總局、財政部聯(lián)合發(fā)布了32號、33號兩個財稅文件，近日國家稅務(wù)總局發(fā)布了17號、18號兩個公告，下面我將重點(diǎn)講解這些政策出臺的背景，以及實(shí)施過程中的注意事項。

一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題

你可能更關(guān)心為什么這次降低了17%和11%的稅率，而不是6%。讓我先介紹一下設(shè)計稅率調(diào)整方案時的考慮因素。

眾所周知，增值稅稅率的調(diào)整涉及行業(yè)間利益的深刻調(diào)整，必須謹(jǐn)慎。國家稅務(wù)總局和財政部經(jīng)過反復(fù)考慮平衡，幾輪測算，在幾個前期研究的改革方案中，從兼顧各行業(yè)稅負(fù)水平、兼顧減稅、保持財政平衡等多方面因素考慮，確定了本次稅率調(diào)整的方案。具體來說，主要考慮以下因素:

一是把此次稅率調(diào)整作為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院振興壯大實(shí)體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。

第二，兼顧減稅和保持財政平衡。

第三，聚焦減稅，補(bǔ)短板。前期全面啟動營改增試點(diǎn)，17%、11%稅率的行業(yè)減稅規(guī)模相對較小。因此，本輪稅率調(diào)整計劃重點(diǎn)針對原有增值稅行業(yè)，以及交通、建筑等稅率為11%的行業(yè)，也意味著彌補(bǔ)減稅的不足。

那么，在適用稅率調(diào)整政策時應(yīng)該注意什么呢？我從四個方面來介紹。

一、如何理解5月1日起稅率調(diào)整？

從5月1日起，是指納稅義務(wù)發(fā)生的時間。納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，適用17%、11%的原稅率，并按原稅率開具發(fā)票；相反，如果納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日之后，將適用調(diào)整后的16%和10%的新稅率，并根據(jù)新稅率開具發(fā)票。

二、稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接。

根據(jù)上述確定的原則，對于稅率調(diào)整前納稅人已按原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，5月1日以后，如發(fā)生銷售折讓、暫?；蛲嘶?，納稅人將按原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因?yàn)殚_票錯誤需要重新開具發(fā)票，先按原適用稅率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人如需為稅率調(diào)整前未開票的業(yè)務(wù)補(bǔ)開發(fā)票，也應(yīng)按原適用稅率補(bǔ)開發(fā)票。

需要提醒大家的是，稅控開票軟件的稅率欄默認(rèn)顯示調(diào)整后的稅率，納稅人需要手動選擇原適用稅率開具發(fā)票。

第三，購買農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項稅。

稅率調(diào)整后，我們更關(guān)注納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的扣除額如何變化。財稅32號文件對此有兩個規(guī)定。一是深圳市龍崗區(qū)公司注冊公積金流程的一般規(guī)定。隨著稅率的調(diào)整，納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的扣除比例由11%調(diào)整為10%。還有一個特別規(guī)定，明確納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)、銷售或者加工商品，稅率為16%，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額。也就是說，在稅率調(diào)整前，購買的農(nóng)產(chǎn)品可以按11%和13%扣除，稅率調(diào)整后，可以按10%和12%扣除?？偟膩碚f，農(nóng)產(chǎn)品抵扣的總體思路和精神還是參照去年簡并稅率發(fā)布的財稅[2017]37號文件執(zhí)行。在這里，我想就12%的扣除率做一些解釋:

1.為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)采購的農(nóng)產(chǎn)品按12%扣除？

農(nóng)產(chǎn)品的這種稅率調(diào)整和扣除率，仍然是政策設(shè)計需要考慮的問題。2017年7月，增值稅稅率改革為4合3，降低農(nóng)產(chǎn)品稅率后，為解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負(fù)增加問題，給予這部分企業(yè)保持抵扣不變的過渡性措施，即在11%的抵扣率上加2分，按照13%的抵扣率計算進(jìn)項稅，征扣稅率差保持在4個百分點(diǎn)(產(chǎn)出17%，投入13%)。

本次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)成品適用稅率由17%下調(diào)至16%。我們的總體考慮是降低稅率，同時降低退稅率和抵扣率，有利于規(guī)范增值稅制度，降低下一步的稅收風(fēng)險。因此，扣除率同時降低一個點(diǎn)，確定為12%。與稅率調(diào)整前相比，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)同等抵扣的農(nóng)產(chǎn)品，在10%的基礎(chǔ)上僅增加2個百分點(diǎn)。

2.12%抵扣率的適用范圍，在這里我要再次強(qiáng)調(diào)，僅限于納稅人生產(chǎn)稅率為16%的商品所購買的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或成品稅率為10%的企業(yè)，不在附加抵扣政策范圍內(nèi)，進(jìn)項稅額應(yīng)按10%的抵扣率計算。

3.納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣12%的什么憑證？

我給你總結(jié)了一下。可以享受附加扣除政策的票據(jù)有三種:一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，其中銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售免稅政策下自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按3%稅率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票。需要注意的是，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品的納稅人開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不允許計算抵扣進(jìn)項稅額。

4.對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)抵扣的納稅人，是否應(yīng)按12%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額？經(jīng)批準(zhǔn)的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍適用經(jīng)批準(zhǔn)的抵扣管理辦法，抵扣率為銷售商品適用的稅率。

第四，如何填寫申報表。

為配合稅率調(diào)整政策的實(shí)施，兼顧政策實(shí)施后的效果分析，國家稅務(wù)總局本著保持原申報表基本結(jié)構(gòu)和欄目不變的原則，調(diào)整了“增值稅申報表附列信息(1)”(本期銷售明細(xì))和“增值稅申報表附列信息(3)”(勞務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)扣除項目)個別欄目的填報內(nèi)容。

一方面，申報表中原17%項目和11%項目的欄目名稱相應(yīng)變更為16%欄目和10%欄目，并停用稅率為13%的相關(guān)欄目。另一方面，考慮到納稅人可能申報上期稅款，相關(guān)文件明確。納稅人申報原稅率為17%、11%的應(yīng)稅項目時，應(yīng)按申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系填寫相關(guān)欄目。簡單來說，從6月申報期開始，納稅人如果要申報17%和11%的應(yīng)稅項目，可以分別填寫16%和10%項目的相關(guān)欄目。

二、關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)問題

對于這個問題，我會做兩個介紹:

第一個內(nèi)容是從小規(guī)模納稅人統(tǒng)一年銷售額標(biāo)準(zhǔn)高的考慮。

第一，簡化稅制。目前，三等小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和制度設(shè)計過于復(fù)雜。在三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的背景下，納稅人混業(yè)經(jīng)營越來越普遍，行業(yè)屬性也越來越模糊。50萬元的標(biāo)準(zhǔn)誰來執(zhí)行，80萬元和500萬元的標(biāo)準(zhǔn)誰來執(zhí)行，在實(shí)際執(zhí)行中很難劃分，容易導(dǎo)致稅務(wù)公司之間的糾紛。因此，從簡化和優(yōu)化稅制的角度來看，有必要整合現(xiàn)行的三級標(biāo)準(zhǔn)。

二是進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展。從增值稅的稅收實(shí)踐來看，納稅人給予納稅人特別是小規(guī)模納稅人一定的選擇權(quán)，讓他們自主選擇做普通納稅人還是小規(guī)模納稅人，是一項非常受歡迎的政策。通過統(tǒng)一提高小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)至500萬元，并在今年年底前，允許已登記為一般納稅人的企業(yè)以較低標(biāo)準(zhǔn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多小微企業(yè)享受到簡單計稅帶來的稅收便利和減稅紅利，進(jìn)一步激發(fā)市場活力。

第二個內(nèi)容是統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的注意事項。

第一，哪些一般納稅人可以重新登記為小規(guī)模納稅人。

你應(yīng)該注意到18號公告第一條明確了小規(guī)模納稅人可以重新注冊的條件。只有同時滿足兩個條件，才能重新注冊為小規(guī)模納稅人。

一是只有按照《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的普通納稅人，才能重新登記為小規(guī)模納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例》第十三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人；如果沒有超標(biāo)，如果會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的納稅信息，也可以辦理一般納稅人登記?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定了小規(guī)模納稅人工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)。把這兩個條款理解在一起，就是按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的普通納稅人，包括強(qiáng)制和自愿納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個角度來看，這次允許重新登記的企業(yè)不包括按照500萬元標(biāo)準(zhǔn)登記為普通納稅人的企業(yè)。

二、重新登記日前連續(xù)12個月(一個月為一個納稅期，下同)或連續(xù)4個季度(一個季度為一個納稅期，下同)累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。

再次，只有同時滿足上述兩個條件的普通納稅人，才能作為小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)移到咸寧市和石龍鎮(zhèn)。同時，只有在2018年5月1日前登記的一般納稅人才能重新登記為小規(guī)模納稅人。2018年5月1日后新登記的一般納稅人不符合第一項條件要求，不屬于重新登記范圍。

第二，納稅人什么時候可以轉(zhuǎn)移登記？

符合重新登記條件的納稅人是否由普通納稅人重新登記為小規(guī)模納稅人，是納稅人自主選擇的事情，重新登記的過程也是由納稅人發(fā)起的。但需要注意的是，該政策執(zhí)行時間為2018年5月1日，停止時間為2018年12月31日。也就是說，符合條件的一般納稅人如需重新登記為小規(guī)模納稅人，可在2018年5月1日至12月31日的8個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理重新登記手續(xù)。換句話說，在5月1日之前和12月31日之后，你不能辦理重新注冊手續(xù)。

三、轉(zhuǎn)移登記后，什么時候開始按照簡易計稅方法納稅？

18號公告規(guī)定，一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人后，自登記之日的下一期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。在轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期，增值稅仍按一般納稅人有關(guān)規(guī)定計算繳納。理解這篇文章的規(guī)定重點(diǎn)是下一期和本期。

所謂下期、本期，是指稅種所屬的期間，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念，無需過多解釋。但由于按月和按季度納稅的期限不同，在實(shí)際執(zhí)行本條時可能會出現(xiàn)幾種不同的情況，應(yīng)按本條規(guī)定的基本原則分別處理。

在第一種情況下，注冊后將繼續(xù)按月繳納原稅款。這個情況很簡單。在轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)月，仍按普通納稅人規(guī)定繳納稅款，從次月起簡單計算稅款。

第二種情況，注冊后原按月納稅改為按季度納稅。由于大多數(shù)地區(qū)按季度為小規(guī)模納稅人納稅，因此可能會有許多這樣的情況。對此，在轉(zhuǎn)移登記之日的當(dāng)月，仍應(yīng)按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款。從轉(zhuǎn)移登記日的次月起，應(yīng)簡單計算稅款，并按季度繳納。比如，轉(zhuǎn)移登記日期的月份是7月，納稅人在7月仍然按照一般納稅人的規(guī)定納稅。從8月開始，按季度簡單計算繳納稅款，8月至9月實(shí)現(xiàn)的稅款在10月申報繳納報告期內(nèi)。

第三種情況，原稅按季度繳納，轉(zhuǎn)移登記后繼續(xù)按季度繳納。這與第一種情況相同。在轉(zhuǎn)移登記日的季度，仍按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款，從下一季度開始簡單計算稅款。

第四種情況，按季度納稅，登記后按月納稅。在我們的判斷中，這種情況基本不會發(fā)生。如果是，在轉(zhuǎn)移登記日的季度內(nèi)，仍按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款，從下季度的第一個月開始改變簡單的月計稅方式。

第四，如何處理未繳納的進(jìn)項稅。

近年來，增值稅的管理就是盡可能擴(kuò)大普通納稅人的隊伍。包括《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在內(nèi)的相關(guān)政策法規(guī)不允許普通納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，允許已經(jīng)按照較低標(biāo)準(zhǔn)注冊的普通納稅人重新注冊為小規(guī)模納稅人，可以說是一項全新的政策。沒有成熟的做法可以借鑒，很多新問題需要研究處理。其中，重新注冊納稅人的不可抵扣進(jìn)項稅是重點(diǎn)之一。

一般情況下，你可能會認(rèn)為，沒有扣除的進(jìn)項稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，直接增加企業(yè)的成本。雖然這很簡單，但也有很多問題。第一，不可抵扣進(jìn)項稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)移到成本就意味著不能再抵扣，對企業(yè)不利。第二，未來重新注冊的納稅人可能會在重新注冊前對業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，包括退貨、折扣等。，以及稅務(wù)報銷進(jìn)行檢查和自檢等。，所有這些都需要將不可抵扣的進(jìn)項稅額納入計算，這樣才能更大程度上維護(hù)納稅人的權(quán)益。第三，一些出口企業(yè)還需要為未繳納的進(jìn)項稅申請退稅。因此，需要繼續(xù)計算未繳納的進(jìn)項稅。

如何計算不可抵扣進(jìn)項稅有幾種選擇。比如，可以要求納稅人建立賬戶進(jìn)行管理，并按月報送稅務(wù)機(jī)關(guān)；也可以調(diào)整申報表，增加相關(guān)欄目，要求納稅人按月填表。但這兩種方案都會增加納稅人的會計負(fù)擔(dān)，不是最佳選擇。經(jīng)過反復(fù)考慮研究，最終確定重新登記納稅人未申報抵扣的進(jìn)項稅額和重新登記日當(dāng)期的最終留抵稅額計入應(yīng)納稅額& mdash核算可抵扣進(jìn)項稅額的科目，這樣，既能滿足需要，又簡單易行，且不增加納稅人負(fù)擔(dān)。

需要提醒的是，隨著重新注冊納稅人在重新注冊前調(diào)整業(yè)務(wù)，不可抵扣進(jìn)項稅額將是一個動態(tài)數(shù)據(jù)。納稅人要準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要給予指導(dǎo)、重視，共同防范涉稅風(fēng)險。具體規(guī)定已在18號公告中說明，此處不再贅述。

第五，納稅人重新登記前如何調(diào)整業(yè)務(wù)。

轉(zhuǎn)移登記后，納稅人成為小規(guī)模納稅人，需要按照小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅核算。但其在普通納稅人期間的銷售或購買可能因折扣、暫停或退回銷售而需要調(diào)整。在這種情況下，如果要求重新注冊的納稅人與小規(guī)模納稅人同時提交一般納稅人申報表，將大大增加納稅人核算的復(fù)雜性。因此，18號公告規(guī)定，重新登記的納稅人如有上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按一般計稅方法調(diào)整一般納稅人最后一期的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

需要強(qiáng)調(diào)的是，調(diào)整一般納稅人上期銷項稅、進(jìn)項稅、應(yīng)納稅額，不需要納稅人重新計算上期涉稅數(shù)據(jù)，填寫一般納稅人申報表。根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項稅、進(jìn)項稅、應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，與原申報結(jié)果相比，納稅人可能少繳稅款或多繳稅款，無需重新填寫一般納稅人申報表，但會并入當(dāng)期應(yīng)納稅額進(jìn)行銷售折讓、暫停或退回，并填寫小規(guī)模納稅人申報表。這需要大家的關(guān)注。

第六，如何為重新登記的納稅人開具發(fā)票。

重新登記的納稅人在開具發(fā)票時也有一些特殊情況需要處理。18號公告有相應(yīng)規(guī)定。在這里，我會幫你整理它們:

首先，從登記日的下一期開始，如果發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售，應(yīng)按征收率開具增值稅專用發(fā)票。

其次，為解決納稅人開具專用發(fā)票的實(shí)際需求，為納稅人提供更多便利，普通納稅人期間使用過稅控裝置、核對過票類的重新登記納稅人，在重新登記后可繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受目前國家稅務(wù)總局已實(shí)施的小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。

第三，重新登記的納稅人在普通納稅人期間發(fā)生的需要開具紅字發(fā)票、變更發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，按原適用稅率或征收率開具。

第七，重新注冊的納稅人是否永遠(yuǎn)是小規(guī)模納稅人。

這次在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的同時，允許已經(jīng)按照較低標(biāo)準(zhǔn)登記的普通納稅人登記為小規(guī)模納稅人，是給了納稅人充分的選擇權(quán)，納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇合適的計稅方式繳納增值稅。然而，這并不意味著這類納稅人在重新注冊后將永遠(yuǎn)是小規(guī)模納稅人。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，重新登記的納稅人年度應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局今后規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人。此外，按照規(guī)定重新登記為一般納稅人后，重新登記的納稅人不能重新登記為小規(guī)模納稅人。

三、關(guān)于進(jìn)項留抵退稅問題

對于進(jìn)項稅額，世界上實(shí)行增值稅制度的國家一般根據(jù)自身實(shí)際情況采取不同的處理方式:有的不予退還，結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期進(jìn)一步抵扣；有些退稅是有條件實(shí)施的，比如說免稅額要在一定數(shù)額以上，或者有持續(xù)超過一定時間的免稅額等等。考慮到退稅的全面實(shí)施會影響中央與地方、不同地區(qū)之間的財政分配關(guān)系，騙取退稅的風(fēng)險仍然很大，自1994年增值稅制度改革以來，我國采取了結(jié)轉(zhuǎn)下次抵扣的處理方式。近年來，結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策，在風(fēng)險可控的前提下，在少數(shù)行業(yè)進(jìn)行了嘗試，如重大集成電路項目。

此次改革中，增值稅退稅試點(diǎn)范圍非常明確，即在國家主要鼓勵的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和R&D等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，將部分符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)納入增值稅退稅試點(diǎn)范圍，一次性退還一定時期內(nèi)形成的最終增值稅金額，以緩解這些企業(yè)的資金壓力，支持企業(yè)擴(kuò)大投資、技術(shù)裝備升級。

這項政策已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)。目前，我們正與財政部密切合作，一方面研究減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的具體措施，另一方面為完善稅制、建立制度化的退稅機(jī)制積累經(jīng)驗(yàn)。

文章關(guān)鍵詞：稅控器

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