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股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合法避稅就是基于這些策略。我國股權(quán)交易市場日趨活躍，股權(quán)轉(zhuǎn)讓頻繁發(fā)生在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各個(gè)階段。稅收成本已成為股權(quán)轉(zhuǎn)讓面臨的突出問題之一。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及金額一般較大，所得稅成為最主要的稅收成本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅相關(guān)法律法規(guī)的制定，稅收制度的建立和完善，使得稅收征收范圍更加具體，征收程序更加嚴(yán)格，無疑擠壓了稅收籌劃的空間。在這樣的情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃空間在哪里？本期將從企業(yè)和個(gè)人兩個(gè)角度分析納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的兩種稅收籌劃方法。

一、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問題

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)明確了出售股權(quán)、回購股權(quán)、以股權(quán)抵債等7種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，更具體地界定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入和原值，明確指出受讓方為個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義務(wù)人，有提前申報(bào)的義務(wù)。

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅范圍

7號文第二條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)，是指自然人股東(以下簡稱個(gè)人)在中國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或者組織(以下簡稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))中投資的股權(quán)或者股份。公告第三條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指個(gè)人向其他個(gè)人或法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，包括以下情形：

1.股份出售；

2.公司回購股權(quán)；

3.發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將向投資者公開發(fā)售股份；

4.股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制轉(zhuǎn)讓；

5.以股權(quán)對外投資或者從事其他非貨幣性交易；

6.以股權(quán)清償債務(wù)；

7.其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

(二)個(gè)人所得稅納稅人、扣繳義務(wù)人

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅的所得為納稅人，支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人；7號文第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅，由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，受讓方為扣繳義務(wù)人。因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方是收入人，即納稅人，而股權(quán)受讓方是支付收入的單位或個(gè)人，即扣繳義務(wù)人，履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

(3)個(gè)人所得稅的納稅期限

67號文第二十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人和納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)于次月15日內(nèi)依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

1.受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款；

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽署生效；

3.受讓方已實(shí)際履行股東義務(wù)或享有股東權(quán)益；

4.國家有關(guān)部門的判決、登記或者公告生效；

5.本辦法第三條第四項(xiàng)至第七項(xiàng)行為已經(jīng)完成；

6.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的有證據(jù)表明股權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓的其他情形。

因此，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得有上述情形之一的，應(yīng)于次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二。個(gè)人所得稅籌劃

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額的影響因素主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、原始股權(quán)價(jià)值、征收方式、能否適用稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃能力和執(zhí)行能力等?？梢詮倪@幾個(gè)方面著手實(shí)施稅收籌劃，合法合理地降低稅負(fù)。

(一)以“正當(dāng)理由”低價(jià)實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

根據(jù)67號文第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。與此同時(shí)，Arti

2.將股權(quán)繼承或轉(zhuǎn)讓給能提供合法有效身份證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓方負(fù)有直接贍養(yǎng)或撫養(yǎng)義務(wù)的贍養(yǎng)人或扶養(yǎng)人；

3.有關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定的本企業(yè)職工持有的不得對外轉(zhuǎn)讓的股份的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，并有充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理、真實(shí)的相關(guān)資料；

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

(二)正確使用“批準(zhǔn)”法。

7號文規(guī)定了核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的四種情形，并規(guī)定了具體的核實(shí)方法。關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值，第十七條規(guī)定：“個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)原值。”但對于具體的驗(yàn)證方式，并沒有具體的規(guī)定。這給了稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)。

  從之前的實(shí)踐來看，比如，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)會通過驗(yàn)資報(bào)告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對比核定原值，按申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定計(jì)稅成本。

  因此，對于部分近年來迅猛發(fā)展的行業(yè)而言(如房地產(chǎn)等)，如果按照上述方式核定的成本大于實(shí)際成本，可以適用這一方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低應(yīng)納稅所得額。然而，由于核定適用情形通常是在會計(jì)賬冊、相關(guān)計(jì)稅憑證不完整的情形下，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司面臨相關(guān)會計(jì)制度、稅收征管法處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

  (三)變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊地，爭取稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼

  為了招商引資，發(fā)展地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)出臺了財(cái)政返還政策。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)(營改增)小規(guī)模的可以申請核定征收，核定征收之后享受個(gè)稅稅率0.5%~3.5%;通過變更注冊地或在園區(qū)新辦公司，讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅。

  利用稅收優(yōu)惠或財(cái)政返還可以降低稅負(fù)，減輕企業(yè)運(yùn)營的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)，具有很強(qiáng)的吸引力。通常做法是變更公司的注冊地，通過與目標(biāo)地區(qū)政府簽署相關(guān)書面協(xié)議，根據(jù)地方出臺的政策及雙方協(xié)議獲得稅收優(yōu)惠、財(cái)政返還。

  三、企業(yè)股東法人

  (一)“先分后轉(zhuǎn)”籌劃法

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79 號)第三條規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”?；谄髽I(yè)享有的被投資企業(yè)相當(dāng)于股息、紅利的收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收籌劃的關(guān)鍵是將應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)化為免稅所得。因此，企業(yè)可以先分紅后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而使企業(yè)享有的被投資企業(yè)的未分配利潤部分享受免稅待遇。

  (二)遞延納稅籌劃法

  針對股權(quán)收購行為，滿足特定條件可以適用特殊性稅務(wù)處理，以達(dá)到遞延納稅的效果。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59 號文件，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)符合并選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，無論是收購企業(yè)、還是被收購企業(yè)的股東，均以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)作為新投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。尤其根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號)的最新規(guī)定，企業(yè)享受特殊性稅務(wù)處理只須在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)并提交相關(guān)資料，大大放寬了特殊性稅務(wù)處理的適用條件。加之，國家稅務(wù)總局近期發(fā)布的《關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(2015年第40號)，對有關(guān)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)適用“免稅”(特殊性稅務(wù)處理)的相關(guān)問題予以了細(xì)化和明確。股權(quán)劃轉(zhuǎn)“遞延納稅”政策擴(kuò)大到所有性質(zhì)企業(yè)，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，可以積極爭取適用該政策。

  (三)稅務(wù)架構(gòu)籌劃法

  企業(yè)可以通過在有稅收優(yōu)惠的地區(qū)搭建持股平臺的方式實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收成本降低。對于注冊于低稅負(fù)地區(qū)的公司型持股平臺，不僅可以實(shí)現(xiàn)資本運(yùn)作的便利性，同時(shí)，可以享受股權(quán)轉(zhuǎn)讓的低稅負(fù)。