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近日，中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))，規(guī)定自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售或者進(jìn)口貨物，原17%、11%的稅率分別調(diào)整為16%、10%。其中，所謂“從5月1日起”是指納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，即5月1日之前發(fā)生的所有納稅義務(wù)，均按原17%、11%的稅率征稅，并按原稅率開具發(fā)票。相反，如果納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日之后，將適用調(diào)整后的16%和10%的新稅率，并根據(jù)新稅率開具發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理方面，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2016〕22號(hào))規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利潤(rùn)的時(shí)間早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間的，相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)納稅額& mdash& mdash待核銷的稅目將在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)付稅款& mdash& mdash應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)或應(yīng)交稅費(fèi)& mdash& mdash簡(jiǎn)單的稅務(wù)科目。

在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，如果在2018年5月1日之前，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利潤(rùn)的時(shí)間早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅義務(wù)的時(shí)間，則按照17%和11%計(jì)算相關(guān)銷項(xiàng)稅額，計(jì)入應(yīng)納稅額& mdash& mdash需要核銷的稅目，但根據(jù)增值稅制度，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日以后，需要按照16%和10%計(jì)算相關(guān)銷項(xiàng)稅額，即轉(zhuǎn)應(yīng)納稅額& mdash& mdash應(yīng)付增值稅(銷項(xiàng)稅)和當(dāng)時(shí)應(yīng)納稅額賬戶& mdash& mdash待核銷稅目的確認(rèn)金額不相等，應(yīng)納稅額& mdash& mdash稅務(wù)賬戶中會(huì)有一筆余額需要注銷。根據(jù)上述余額，結(jié)合實(shí)際案例分析會(huì)計(jì)處理。

公司注冊(cè)-就找千百惠北京工商注冊(cè)-代辦注冊(cè)公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://pdyly.cn/uploadfile/2022/0120/20220120081111927.png" alt="公司注冊(cè)-就找千百惠北京工商注冊(cè)-代辦注冊(cè)公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />例：某建筑企業(yè)屬于一般納稅人，其中A施工項(xiàng)目按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，于2017年3月開深圳注冊(cè)公司后注意工，2017年6月20日工程項(xiàng)目完工，與業(yè)主一次性辦理工程價(jià)款結(jié)算，不含增值稅的工程價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額110萬元，業(yè)海安,番禺區(qū)主同時(shí)支付了90%的工程價(jià)款， A建筑企業(yè)開具90%的工程價(jià)款的增值稅專用發(fā)票，其余部分作為保證金于第二年2018年6月30日前支付。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該公司辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到部分工程款時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理 ：(單位：萬元，下同)公司登記-只需辦理工商登記，北京，千百惠-代理登記公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src = " http://source.qibangbang.com/imgs/d/front/201806/19/ 31f 828969 DC 407483 bee 4b4bb098758.png " alt = "公司登記-只需辦理工商登記，北京，千百惠-代理登記公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照"/>例:某建筑企業(yè)屬于一般納稅人，其中A建筑項(xiàng)目按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，公司于2017年3月在深圳注冊(cè)，項(xiàng)目于2017年6月20日竣工與業(yè)主一次性結(jié)清工程價(jià)款。不含增值稅項(xiàng)目?jī)r(jià)格1000萬元，增值稅110萬元。葉海安和番禺的業(yè)主同時(shí)支付了90%的工程價(jià)款。某施工企業(yè)開具了工程價(jià)款90%的增值稅專用發(fā)票，其余部分于次年2018年6月30日前作為保證金繳納。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，公司辦理工程價(jià)款結(jié)算，在收到部分工程款時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理:(單位:萬元，下同)

借方:銀行存款999

應(yīng)收賬款

貸款:項(xiàng)目結(jié)算& mdash項(xiàng)目a 1000

應(yīng)付稅款& mdash& mdash應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)99

應(yīng)付稅款& mdash& mdash要注銷的稅額11

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提供境外建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))，保證金未開具發(fā)票，施工企業(yè)實(shí)際收到保證金的日期為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。如果施工企業(yè)于2018年6月28日收到保證金，且其納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日之后，則納稅和開具增值稅發(fā)票將適用調(diào)整后的10%新稅率。

代辦公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://pdyly.cn/uploadfile/2022/0120/20220120081111223.png" alt="注冊(cè)公司-就找千百惠北京工商注冊(cè)-代辦公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />第一種情況：建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金，其含增值稅保證金未變化，即稅率調(diào)整過程含稅銷售額未發(fā)生變化，應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目的余額屬于前期處理過程中多計(jì)提的銷項(xiàng)稅額，再者增值稅屬于價(jià)外稅性質(zhì)，應(yīng)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理工程結(jié)算等科目，則會(huì)計(jì)處理如下：公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src = " http://source . qibang bang . com/imgs/d/front/201806/19/ef6b 0 a3 b 40 ca 4389 ba 037 AC 06 B3 . png " alt = "注冊(cè)公司-只找工商注冊(cè)，千百惠-注冊(cè)公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" >第一種情況:建筑企業(yè)于2018年6月28日收到定金，增值稅定金沒有變化，即帶稅銷售沒有& mdash待核銷稅務(wù)主體的余額屬于前期處理計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。再者，增值稅屬于價(jià)外稅收性質(zhì)，主體業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清算項(xiàng)目結(jié)算等科目。應(yīng)該調(diào)整。會(huì)計(jì)處理如下:

借方:銀行存款111

貸方:應(yīng)收賬款111

借:應(yīng)付稅款& mdash& mdash要注銷的稅額11

信用:應(yīng)付稅款& mdash& mdash應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)10.09[111 & divide；(1+10%)&倍；10%]

工程結(jié)算& mdash& mdash項(xiàng)目a 0.91

企業(yè)注冊(cè)-就找千百惠工商注冊(cè)-代辦集團(tuán)公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://pdyly.cn/uploadfile/2022/0120/20220120081111203.png" alt="企業(yè)注冊(cè)-就找千百惠工商注冊(cè)-代辦集團(tuán)公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />第二種情況：建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金，雙方友好協(xié)商下，含增值稅保證金按照新稅率進(jìn)行調(diào)整，即保證金額為110萬元[100×(1+10%)]，即稅率調(diào)整過程含稅銷售額發(fā)生變化，應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目的余額屬于含增值稅金額調(diào)整，應(yīng)調(diào)整應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等科目，則會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)注冊(cè)-只需找千百惠工商注冊(cè)-代理集團(tuán)公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src = " http://source.qibangbang.com/imgs/d/front/201806/19/ 05 CBC 7ea 9814 c21 b 12E7741536761b2.png " Alt = "企業(yè)注冊(cè)-只需找千百惠工商注冊(cè)-代理集團(tuán)公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照"/>第二種情況:施工企業(yè)于2018年6月28日收到保證金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，含增值稅的保證金按照新稅率進(jìn)行調(diào)整，即， 擔(dān)保金額為110萬元[1 (1+10%)]，即稅率調(diào)整過程中因含稅銷售額變動(dòng)而應(yīng)繳納的稅款& mdash & mdash如果待核銷稅務(wù)賬戶的余額屬于包含增值稅金額調(diào)整、應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等的賬戶。，其會(huì)計(jì)處理如下:

借方:銀行存款110

貸方:應(yīng)收賬款110

借:應(yīng)付稅款& mdash& mdash要注銷的稅額11

信用:應(yīng)付稅款& mdash& mdash應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)10

應(yīng)收賬款1

文章關(guān)鍵詞：注冊(cè)公司公司注冊(cè)工商注冊(cè)代辦注冊(cè)公司代辦公司注冊(cè)企業(yè)注冊(cè)

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