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營改增綜合改革后，隨著金稅三期國家和地方稅種的合并以及數(shù)據(jù)控稅征管制度的嚴格執(zhí)行，出現(xiàn)了一些企業(yè)無法逃脫金稅三期制度監(jiān)控的方法，如繳納稅點購買發(fā)票補成本、虛開人員工資清單增加人工成本、虛開發(fā)票制造成本等。因此，為了解決實踐中一些難以取得發(fā)票的問題，現(xiàn)代企業(yè)必須找到一種既沒有稅務風險，又沒有取得發(fā)票困難的好辦法。千百惠·邊肖為您詳細介紹一種無稅務風險，解決企業(yè)難以取得發(fā)票的稅務籌劃技巧。

(一)稅務規(guī)劃政策依據(jù)

1.小規(guī)模增值稅標準

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)第一條、第三條規(guī)定，自2018年5月1日起，峨眉山、寮步鎮(zhèn)增值稅小規(guī)模納稅人標準為年增值稅銷售額500萬元以下。基于這一規(guī)定，無論是制造企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)還是服務企業(yè)，小規(guī)模繳納增值稅的標準是年增值稅銷售額在500萬元以下(含500萬元)。

2、個體工商戶和個人獨資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，可以核定征收個人所得稅。

(一)個人獨資企業(yè)個人所得稅核定征收規(guī)定

《獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅征收規(guī)定》(財稅〔2000〕91號)第七條有下列情形之一的，主管稅務機關(guān)應當采用核定征收方式征收個人所得稅:

(一)企業(yè)應當按照國家有關(guān)規(guī)定設置賬簿，但尚未設置賬簿的；

(2)企業(yè)雖已設置賬簿，但賬實混亂或成本數(shù)據(jù)、收入憑證、費用憑證不全，造成賬實審核困難的；

(三)納稅人有納稅義務，未按照規(guī)定期限申報納稅，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報納稅的。

第八條第七條所稱核定征收方式包括定額征收、核定應稅所得率征收和其他合理征收方式。

第九條征收核定的應納稅所得額時，應納稅額的計算公式如下:

(二)個體工商戶批準征收個稅的規(guī)定

根據(jù)《個體工商戶定期定額征稅管理辦法》(令第號)的規(guī)定。《中華人民共和國國家稅務總局公告》第16號)和《中華人民共和國國家稅務總局關(guān)于個體工商戶定期定額征稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕183號)規(guī)定，個體工商戶經(jīng)批準可以征收個人所得稅。因此，按照國家有關(guān)規(guī)定應當設立但尚未設立賬簿，或者賬戶混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證不全、難以審核的注冊個體工商戶、個人獨資企業(yè)，可以申請核定應納稅所得額征收個人所得稅。

個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得按核定的應納稅所得額征收的，應納稅所得額的計算公式如下:

應納稅所得額=總收入&倍；應稅所得率(可準確計算總收入)，或應稅收入=成本支出/(1-應稅所得率)&倍；應稅所得率(可以準確計算成本)。

【/s2/】(2)稅務籌劃技巧解決企業(yè)獲取發(fā)票難的問題【/S2/】

1.選擇有地方財政退稅和經(jīng)批準的個體工商戶和個人獨資企業(yè)個人所得稅政策的地區(qū)，對個體工商戶和個人獨資企業(yè)進行登記。

2;對企業(yè)難以取得發(fā)票的業(yè)務，外包給新登記的個體工商戶和經(jīng)批準征收個人所得稅的個人獨資企業(yè)。

3.控制個體工商戶、個人獨資企業(yè)年銷售額在500萬元以下，即保持增值稅小規(guī)模納稅人地位。

(三)稅收籌劃的影響

1.安頓在稅收政策的洼地，享受稅收優(yōu)惠政策。即選擇已批準按固定稅率征收個人所得稅的個體工商戶和個人獨資企業(yè)，按照其收入(或開票額)和稅務機關(guān)批準的征收率計算應納稅所得額，再按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應稅項目計算征收個人所得稅，適用個人所得稅法，超額累進稅率5% ~ 35%。

2.對于按核定固定稅率征收個人所得稅的個體工商戶和個人獨資企業(yè)，由于應設置賬簿而未設置，或雖設置賬簿，但賬目混亂或成本數(shù)據(jù)、收入憑證、費用憑證不全，按核定固定稅率征收個人所得稅的個體工商戶和個人獨資企業(yè)的費用，可以用借條和收據(jù)費支付。

3.由于按核定的固定稅率征收個人所得稅的個體工商戶和個人獨資企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，因此向上游企業(yè)開具3%的增值稅普通發(fā)票，解決了上游企業(yè)難以取得發(fā)票的問題。

案例研究

重慶正陽工業(yè)園，位于渝東南少數(shù)民族自治區(qū)，成立于2003年7月。是重慶市人民政府批復(渝府發(fā)〔2003〕169號)并經(jīng)國家發(fā)展改革委確認的渝東南首個市級工業(yè)園區(qū)。園區(qū)享受多項國家和地方優(yōu)惠政策:少數(shù)民族政策、西部大開發(fā)政策、三峽移民政策、國家扶貧政策、革命老區(qū)政策等。投資14年來吸引投資，政策穩(wěn)定性強。園區(qū)內(nèi)企業(yè)將以財政扶持的形式獲得園區(qū)內(nèi)增值稅和企業(yè)所得稅30%-50%的獎勵。園區(qū)注冊的個人獨資企業(yè)核定應納稅所得額為10%，征收個人所得稅(核定后的所得稅負擔為0.5%-3.1%)。且注冊后，企業(yè)無需變更實際辦公地址，并在園區(qū)內(nèi)享受稅收優(yōu)惠政策。

例如，年度發(fā)票500萬元的個人獨資企業(yè)的稅收成本估算如下:

增值稅:5000000 &除；(1+3%)&次；3% = 145，631.07元

附加稅:5000000 & divide(1+3%)&次；3% &倍；(7%+3%+2%)=17475.73元

個人所得稅核定征收計算:開票/(1+3%)&次；應稅所得率(10%)&倍；對于稅率-快速扣除= 5，000，& divide(1+3%)&次；10% &倍；35%-14750=155152.91(元)

個人所得稅查賬征收計算:開票/(1+3%)&次；對于稅率-快速扣除= 5，000，& divide(1+3%)&次；35%-14750=1684279.13(元)

獎勵后總稅負

核定征收個人所得稅總稅負:(145631.07 &倍；深圳公司能否在東莞注冊地址(1-50% &次；30%)+17475.73+155152.91)&除；5000000=5.93%

個人所得稅查賬征收計算總稅負:(145631.07 &倍；(1-50% &倍；30%)+17475.73+1684279.13)&除；5000000=36.51%

節(jié)稅效果:核定征收計算的個人所得稅總稅負比審計征收計算的低30.58%。而且經(jīng)批準的個人獨資企業(yè)不需要繳納個稅或找成本票。