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過(guò)期、變質(zhì)、運(yùn)輸損耗，各種存貨損失記賬報(bào)稅這樣做，準(zhǔn)沒(méi)錯(cuò)
發(fā)布時(shí)間 : 2020-09-09 11:51:02
在商業(yè)零售企業(yè)的日常管理中，存貨日常生產(chǎn)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生形態(tài)各異的損耗,如何正確對(duì)存貨損耗進(jìn)行財(cái)稅處理,是擺在財(cái)務(wù)人員面前一個(gè)常見(jiàn)的問(wèn)題。為幫助大家準(zhǔn)確把握相關(guān)財(cái)稅要點(diǎn)，萬(wàn)馬財(cái)務(wù)在這里梳理了相關(guān)知識(shí)，讓你處理此類問(wèn)題不再困惑。
一、存貨損失的賬務(wù)處理
在對(duì)存貨損失的處理上,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨》規(guī)定，由于預(yù)見(jiàn)存貨可能遭受損失或不合市價(jià),出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”,企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,但稅法上不予認(rèn)可;對(duì)于正常的存貨損失,會(huì)計(jì)處理等同于稅法,在本年利潤(rùn)中直接扣除;對(duì)于存貨的非正常損失,會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除,即自然災(zāi)害損失,在扣除扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠款和過(guò)失人賠款，后記入“營(yíng)業(yè)外支出”,而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失,扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠款和過(guò)失人賠款后記入“管理費(fèi)用”。
案例1. 貨物采購(gòu)過(guò)程中的途中損耗及入庫(kù)前的合理?yè)p耗的處理
商業(yè)企業(yè)甲，屬于增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明數(shù)量100公斤，不含稅單價(jià)100元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗1.5公斤，入庫(kù)前挑選整理發(fā)生合理?yè)p耗0.5公斤，實(shí)際入庫(kù)98公斤，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款已支付，原材料的增值稅稅率為13%。
萬(wàn)馬財(cái)務(wù)處理如下借：原材料 10000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1300 貸：銀行存款 11300
該記帳憑證后所附的入庫(kù)單數(shù)量為98公斤。登記原材料明細(xì)賬時(shí)，數(shù)量98公斤，金額10000元，單價(jià)為102.04元/公斤。
購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，途中及入庫(kù)前發(fā)生的合理?yè)p耗屬于正常損失，其取得的對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
案例2.貨物入庫(kù)后發(fā)生合理?yè)p耗及被盜損失的處理
商業(yè)企業(yè)甲，屬于增值稅一般納稅人，盤虧貨物一批價(jià)格為80 000元，該批貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅稅率13%，經(jīng)查明屬于管理不善被盜造成的損失60 000元，倉(cāng)儲(chǔ)自然損耗20 000元。
萬(wàn)馬財(cái)務(wù)處理如下：(1)存貨盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80000 貸：原材料 80000(2)轉(zhuǎn)出因管理不善涉及原材料損失的進(jìn)項(xiàng)稅：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 7800 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)7800(3)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用 87800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 87800
在處理存貨盤虧后，財(cái)務(wù)人員還需要編制報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的說(shuō)明。首先做一個(gè)存貨盤點(diǎn)表，據(jù)實(shí)記錄盤點(diǎn)數(shù)量。然后根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，確認(rèn)盤虧數(shù)量和金額后，寫出盤虧報(bào)告。按照原因可以分為三種情況：合理范圍內(nèi)的損耗;不合理?yè)p耗;
無(wú)法查明原因的損耗。
二、存貨損失稅會(huì)差異比較
三、常見(jiàn)稅務(wù)疑難問(wèn)題
1.零售公司購(gòu)進(jìn)的貨物存放過(guò)期，是否屬于正常損失?
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此，納稅人生產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說(shuō)明書(shū)中注明有使用期限的貨物，超過(guò)有效(保質(zhì))期無(wú)法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常經(jīng)營(yíng)損失，不納入非正常損失。
2.新冠疫情期間商貿(mào)公司發(fā)生的存貨損失是否都能視為正常損失，應(yīng)當(dāng)如何處理?
答：這類存貨損失稅務(wù)處理不能一概而論。應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情形。比如超市購(gòu)入新鮮果蔬、日用品等商品。其中新鮮果蔬是因疫情影響導(dǎo)致未售出而變質(zhì)，同時(shí)發(fā)生失竊。
在增值稅處理方面，新鮮果蔬損失屬于不可抗力影響的正常損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但是日用品發(fā)生被偷竊，丟失屬于管理不善造成的非正常損失，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
在企業(yè)所得稅處理方面，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊屬于正常因素形成的損失。換而言之，如果不是零星失竊，而是大批量被盜竊，應(yīng)當(dāng)作為非正常損失，按照 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
3.證明存貨損失的佐證資料有哪些?
4.存貨損失在企業(yè)所得稅前扣除如何申報(bào)扣除?
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表：《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》(A102010表)，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000表)，《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090表);不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。因此，本文案?，案例2中的貨物損失都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但企業(yè)要注意完整保存和資產(chǎn)損失相關(guān)的所有資料，并且對(duì)資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
填表案例：A超市目前僅有B產(chǎn)品一批存貨，2018年末該存貨成本為150萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2019年底該存貨仍未出售，可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元。
2019年底該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄為
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
2019年末，由于暴雨導(dǎo)致該批存貨毀損。經(jīng)報(bào)批后，由公司承擔(dān)損失責(zé)任。
2019年報(bào)批前分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
貸：庫(kù)存商品 150
2019年報(bào)批后分錄:
借：營(yíng)業(yè)外支出 70
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70
2019年匯繳申報(bào)表的填寫如下：
A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表
A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表
A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表
說(shuō)明：該存貨報(bào)廢時(shí)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)100-20=80萬(wàn)元，報(bào)廢時(shí)會(huì)計(jì)凈值為70萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元，納稅調(diào)減150-70=80萬(wàn)元為以前年度計(jì)提并調(diào)增的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。賬載金額70萬(wàn)元在營(yíng)業(yè)外支出中體現(xiàn)。
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