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近日，中華人民共和國國家稅務總局發(fā)布《關于增值稅專用發(fā)票管理及其他有關事項的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2019年第33號，以下簡稱33號公告)，明確了增值稅加計扣除政策的適用、海關進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關繳款書)的確認和審核比對規(guī)則、小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)則。從在深圳代理注冊英國公司名稱來看，33號公告主要涉及三類納稅人:生活服務業(yè)納稅人、取得海關繳款書納稅人、小規(guī)模納稅人。

01。生活服務業(yè)納稅人:確認抵扣范圍

此前，《財政部國家稅務總局關于明確生活服務增值稅加計扣除政策的公告》(財政部國家稅務總局公告2019年第87號，以下簡稱87號公告)明確，自2019年10月1日至2021年12月31日，允許符合條件的生活服務企業(yè)在當期可抵扣進項稅額基礎上加計15%抵扣應納稅額(以下簡稱15%加計扣除政策)。

在87號公告的基礎上，33號公告對符合本政策要求的納稅人首次適用15%加減政策作出了程序性規(guī)定，即當年度內(nèi)首次確認適用15%加減政策時，應通過電子稅務局(或前往辦稅服務廳)提交《15%加減政策適用情況說明》。對此，邊肖提醒生活服務企業(yè)要注意不同政策的待遇和生活服務行業(yè)的范圍。

基于33號公告的規(guī)定，原本適用10%加減政策的生活服務企業(yè)，如果充分考慮增值稅加減政策和小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，希望繼續(xù)適用10%加減政策，可以通過不提交《適用15%加減政策聲明》來實現(xiàn)。因此，如果最初申請10%加信貸政策的納稅人打算享受15%加信貸政策，則必須在首次申請時提交上述聲明。

作為33號公告的附件，《關于適用15%加計扣除政策的說明》具體列出了生活服務范圍，包括以文化藝術、體育、教育、衛(wèi)生、旅游、娛樂、餐飲、住宿、居住服務等生活服務為主要業(yè)務的10類納稅人。

值得注意的是，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，物業(yè)管理服務屬于現(xiàn)代服務業(yè)中的商務輔助服務范疇，保安服務屬于現(xiàn)代服務業(yè)中的商務輔助服務范疇， 而酒店服務企業(yè)提供的會議場地及配套服務屬于現(xiàn)代服務業(yè)中文化創(chuàng)意服務項下的會議會展服務范疇，均不屬于生活服務業(yè)范疇。 因此，會計期間物業(yè)管理服務收入、保安服務收入、酒店場館及配套服務收入超過總收入50%的以主動服務業(yè)為主營業(yè)務的企業(yè)，不符合15%加減政策要求。邊肖建議，提供多種服務的生活服務業(yè)納稅人應聚焦生活服務業(yè)范圍，做好收入占比測算。

02。已取得海關繳款書的納稅人:注意抵扣或出口退稅流程

33號公告明確規(guī)定了納稅人用于抵扣或出口退稅的海關繳款書的后續(xù)處理程序和特殊事項。抵扣前的確認、特殊類型的審核比較、特殊情況的分類型處理、抵扣期限等是納稅人在海關繳款書管理中需要注意的關鍵問題。

抵扣前確認是《海關繳款書抵扣管理公告第33號》的新常態(tài)規(guī)定。納稅人取得的單頭海關繳款書應參照增值稅專用發(fā)票的確認、抵扣程序，登錄省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認平臺(以下簡稱選擇確認平臺)，查詢選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。

其中，特殊類型的海關繳款書需要審核比對。當增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢的海關繳款書信息與實際情況不符或未找到對應信息，且海關繳款書以兩個單位為抬頭時，擬抵扣或出口退稅的納稅人應將海關繳款書信息上傳至審核比對系統(tǒng)，待系統(tǒng)審核比對一致后，再按前述規(guī)則確認抵扣或出口退稅。

同時出現(xiàn)不合規(guī)、缺環(huán)節(jié)、重復編號、滯留等異常問題。、海關繳款書審核比對過程中常見的，應按33號公告的規(guī)定處理，如納稅人可向主管稅務機關申請對審核比對結果為重復編號的海關繳款書進行核查。經(jīng)核實，如果海關繳款書票面信息與納稅人進口貨物實際業(yè)務相符，納稅人登錄選擇確認平臺查詢選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。

扣除期限也是相關納稅人需要注意的事項。實踐中，審核比對確認提交海關繳款書的時限與增值稅專用發(fā)票認證抵扣的時限基本一致。33號公告第四條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日或之后開具的海關繳款書，應當自開具之日起360日內(nèi)通過選擇確認平臺進行選擇確認或申請審核比對。

03。小規(guī)模納稅人:可自行開具增值稅專用發(fā)票

33號公告第五條規(guī)定，自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人(不含其他個人)發(fā)生增值稅應稅行為，買受人要求增值稅小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。針對小規(guī)模納稅人收入定額、會計核算能力和內(nèi)部控制的實際情況，邊肖建議相關納稅人提高發(fā)票管理和涉稅處理能力。

只能選擇自發(fā)和代發(fā)，這是小規(guī)模納稅人最重要的一點。33號公告第五條明確，稅務機關不再為選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票。因此，小規(guī)模納稅人選擇自行開具增值稅專用發(fā)票時，應充分注意開具增值稅專用發(fā)票的頻次、金額和金額。

實踐中，自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，應成立專門的內(nèi)部財稅團隊，全面梳理增值稅政策和發(fā)票管理規(guī)定，避免稅務損失甚至發(fā)票違法風險。同時要充分注意納稅申報的準確性，將銷售增值稅專用發(fā)票準確填寫到適用于小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報表相應欄目。

此外，小規(guī)模納稅人應注意，自行開具的增值稅專用發(fā)票對應的銷售額不屬于小規(guī)模納稅人增值稅免征優(yōu)惠范圍。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)，月銷售額在10萬元(含)以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

綜上所述，對于已取得海關繳款書并擬自行開具增值稅專用發(fā)票的生活服務業(yè)、增值稅小規(guī)模納稅人等企業(yè)的財務人員，有必要學習33號公告，并以文件精神和與33號公告相匹配的汕尾市、厚街鎮(zhèn)其他稅收規(guī)范性文件的規(guī)定為基礎，準確適用新政，確保政策執(zhí)行口徑、程序和內(nèi)控管理的合規(guī)性，規(guī)避相應的稅收風險。