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在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)給客戶一些禮物，或者給員工一些福利。那么，有這種業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)該按增值稅還是企業(yè)所得稅來(lái)對(duì)待銷售呢？邊肖為您帶來(lái)相關(guān)政策梳理和案例分析。讓我們往下看& darr

增值稅中的等價(jià)銷售額

1?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人托運(yùn)；

(二)代銷。

(3)擁有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他機(jī)構(gòu)銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)位于同一縣(市)的除外；

(四)將自產(chǎn)或者委托生產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

(五)將自產(chǎn)、委托商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的；

(六)向其他單位或者個(gè)體工商戶提供自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)貨物作為投資的；

(七)向股東或者投資者分銷自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物；

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的商品無(wú)償提供給其他單位或者個(gè)人。

2.根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2016〕36號(hào)關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn):

(一)單位或者個(gè)體工商戶免費(fèi)向其他單位或者個(gè)人提供服務(wù)，但公益事業(yè)或者面向社會(huì)公眾的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益或者面向社會(huì)公眾的除外。

(三)中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

四種特殊情況

01根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于捐贈(zèng)扶貧物資免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào))第一條、第二條:

2019年1月1日至2022年12月31日，單位或者個(gè)體工商戶通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)、直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物，或者直接無(wú)償捐贈(zèng)給定向貧困地區(qū)單位和個(gè)人的，免征增值稅。在政策實(shí)施期間，如果目標(biāo)貧困地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧，上述政策可以繼續(xù)適用。

目標(biāo)貧困地區(qū)包括832個(gè)國(guó)家重點(diǎn)扶貧開(kāi)發(fā)縣、集中連片貧困區(qū)縣(新疆阿克蘇6縣1市享受區(qū)級(jí)政策)和建檔貧困村。

2015年1月1日至2018年12月31日期間捐贈(zèng)符合上述條件的扶貧物資，可在上述增值稅政策中追溯執(zhí)行。

02根據(jù)《關(guān)于地價(jià)扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào))第七條規(guī)定，納稅人出租房地產(chǎn)的，租賃合同約定的免租期不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件發(fā)布)第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。本條款自2016年12月24日起生效。

03根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)使用增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕4號(hào))規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥為向購(gòu)買(mǎi)者收取的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用，提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的同類創(chuàng)新藥不納入增值稅銷售范圍。自2015年1月1日起實(shí)施。

04根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號(hào))第三條:

2019年2月1日至2020年12月31日，企業(yè)集團(tuán)(含企業(yè)集團(tuán))內(nèi)企業(yè)之間的資金無(wú)償借用免征增值稅。

企業(yè)所得稅中的視同銷售

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換，使用商品、財(cái)產(chǎn)和服務(wù)進(jìn)行捐贈(zèng)、償還債務(wù)、贊助、集資、廣告、樣品、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利或者利潤(rùn)分配的，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，視同銷售商品、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)至深圳注冊(cè)裝飾公司流程圖或者提供服務(wù)。

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人的下列情形，因資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化，不屬于資產(chǎn)內(nèi)部處置，應(yīng)按規(guī)定視同銷售收入:

(1)用于營(yíng)銷或銷售；

(2)用于社交娛樂(lè)；

(3)用于員工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

(四)股利分配；

(五)對(duì)外捐贈(zèng)；

(六)改變資產(chǎn)所有權(quán)的其他目的。

案例分析

增值稅案例

酒店是否免費(fèi)提供早餐、梳子、浴帽、拖鞋等洗漱用品，或者贈(zèng)送礦泉水、茶包等。作為銷售？

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償交給其他單位或者個(gè)人，需要視同銷售的。

酒店免費(fèi)提供上述各類物品，是住宿服務(wù)中常見(jiàn)的商業(yè)模式。消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)住宿服務(wù)時(shí)，這些物品包含在客戶統(tǒng)一支付的房費(fèi)中，因此不屬于免費(fèi)贈(zèng)送，無(wú)需視為銷售。

公司所得稅案例

企業(yè)生產(chǎn)的零食作為福利發(fā)放給員工。企業(yè)所得稅是否視同銷售？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換，使用商品、財(cái)產(chǎn)和服務(wù)進(jìn)行捐贈(zèng)、償還債務(wù)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為銷售商品、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供服務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。此外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008] 828號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人的下列情形，因資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化，不屬于資產(chǎn)內(nèi)部處置，收入按規(guī)定確定為銷售。(a)用于營(yíng)銷或銷售；(2)用于社會(huì)娛樂(lè)；(3)用于員工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；(四)股利分配；(五)辦理對(duì)外捐贈(zèng)；(六)改變資產(chǎn)所有權(quán)的其他目的。

根據(jù)上述企業(yè)所得稅，判斷企業(yè)生產(chǎn)的零食作為福利發(fā)放給員工，資產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為清遠(yuǎn)、三水銷售處理。