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減免項(xiàng)目分?jǐn)偲陂g費(fèi)用時(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理方法
發(fā)布時(shí)間 : 2022-01-24 08:16:03
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事不同企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目，合理分配企業(yè)期間費(fèi)用；不單獨(dú)計(jì)算的，不允許享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》所得稅減免明細(xì)表(A107020)第7欄應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用填寫(xiě)說(shuō)明:企業(yè)所得稅減免項(xiàng)目應(yīng)合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用填寫(xiě)。合理的分配比例可以根據(jù)投資金額、銷售收入、資產(chǎn)、員工工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意更改。
【/s2/】根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事稅收項(xiàng)目和減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)合理分?jǐn)傄寻l(fā)生的期間費(fèi)用。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，期間費(fèi)用一般包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)未在稅前全額扣除。那么，企業(yè)所得稅項(xiàng)目減征或免征期間費(fèi)用時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何處理？
案例a農(nóng)業(yè)服務(wù)有限公司經(jīng)營(yíng)范圍有三項(xiàng)，分別是農(nóng)機(jī)作業(yè)、農(nóng)機(jī)維修和農(nóng)機(jī)以外的車輛維修(根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，農(nóng)機(jī)作業(yè)和農(nóng)機(jī)維修收入免征企業(yè)所得稅，其他車輛維修收入征收企業(yè)所得稅)。A公司可以分別計(jì)算這三個(gè)項(xiàng)目的收入和成本。2017年，農(nóng)機(jī)運(yùn)維總收入和成本分別為2800萬(wàn)元和1600萬(wàn)元。其他車輛維修收入700萬(wàn)元，費(fèi)用400萬(wàn)元。A公司2017年發(fā)生費(fèi)用900萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元。如果甲公司沒(méi)有其他稅費(fèi)，也沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則期間費(fèi)用按照銷售收入的比例分?jǐn)偂?/p>
實(shí)踐中，企業(yè)期間費(fèi)用分?jǐn)傊械臉I(yè)務(wù)招待費(fèi)一般有兩種處理方式:一是全額分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，再調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額；二是先調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，再分配剩余期間費(fèi)用。
1。按照第一種方法計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
(1)征免期間費(fèi)用的比例:
免稅項(xiàng)目分配比例為:2800 &除；(2800+700)=80%
稅收分配比例為:700 &除；(2800+700)=20%
(2)免稅項(xiàng)目的期間成本為:900 &倍；80%=720(萬(wàn)元)。
(3)按照附表A107020中的計(jì)算方法，減免稅收入金額=2800-1600-720=480(萬(wàn)元)。
(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額:
按發(fā)生額的60%計(jì)算:60 &倍；60%=36(萬(wàn)元)
按收入的5 & permil計(jì)算；計(jì)算:(2800+700)&次；5 & permil=17.5(萬(wàn)元)
實(shí)際扣除以上述兩者中的較低者為準(zhǔn)，即17.5萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)加稅:60-17.5=42.5(萬(wàn)元)。
(5)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(A100000)的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅。
利潤(rùn)總額=2800+700-1600-400-900=600(萬(wàn)元)
稅后調(diào)整收入=600+42.5=642.5(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額=642.5-480=海珠市奉賢區(qū)162.5(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅= 162.5 &倍；25%=40.625(萬(wàn)元)
2。按照第二種方法計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。[/s2/]
(1)42.5萬(wàn)元不允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，先作為增稅項(xiàng)目處理。
(2)剔除不允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，期間費(fèi)用為857.5萬(wàn)元(900-42.5)，期間費(fèi)用進(jìn)行分配。本項(xiàng)目免稅期成本為686萬(wàn)元(857.5 &倍；80%)。
(3)按照附表A107020中的計(jì)算方法，減免稅收入金額=2800-1600-686=514(萬(wàn)元)。
(4)按照A100000表的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
利潤(rùn)總額=2800+700-1600-400-900=600(萬(wàn)元)
深圳南山注冊(cè)公司需要哪些資料？稅后調(diào)整收入=600+42.5=642.5(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額=642.5-514=128.5(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅= 128.5 &倍；25%=32.125(萬(wàn)元)
分析對(duì)比以上兩種辦理業(yè)務(wù)招待費(fèi)的方式，第一種比第二種多繳納企業(yè)所得稅8.5萬(wàn)元(40.625-32.125)。那么，以上兩種方式哪一種是正確的呢？
筆者認(rèn)為第二種方法是正確的。第一種方法，在計(jì)算分配期間費(fèi)用時(shí)，不允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不排除在期間費(fèi)用之外，因此免稅項(xiàng)目的分配期間費(fèi)用多34萬(wàn)元(42.5 &倍；80%)，因此減少收入34萬(wàn)元，最終導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅8.5萬(wàn)元(34 &倍；25%)。
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