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根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》，個(gè)人所得稅是將居民個(gè)人按納稅年度取得的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得(統(tǒng)稱綜合所得)合并計(jì)算。為不增加納稅人負(fù)擔(dān)，中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，臨時(shí)延長(zhǎng)幾種特殊形式工資薪金的計(jì)稅方法。

　　一、全年一次性獎(jiǎng)金

年度一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)職工的年度經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)職工年度工作業(yè)績(jī)的綜合考核，向職工支付的一次性獎(jiǎng)金。還包括年終加薪、實(shí)行年薪制的單位根據(jù)考核實(shí)現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資以及績(jī)效工資辦法。新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，全年獲得一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人，納入當(dāng)年綜合所得，按納稅年度計(jì)算個(gè)人所得稅。但為保持政策連續(xù)性，減輕納稅人稅負(fù)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修訂后優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))，基本保留原計(jì)算方法。2021年12月31日前，年度一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算納稅，不并入當(dāng)年綜合收益。自2022年1月1日起，納入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。它可以分為兩個(gè)步驟:

第一步是確定適用稅率。

年度一次性獎(jiǎng)金&除；12.根據(jù)獲得的商確定適用稅率。

第二步是計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=年度一次性獎(jiǎng)金&倍；適用稅率-快速扣除

適用稅率為月稅率，由年度綜合所得稅率折算而來。

當(dāng)綜合所得金額不符合計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，且年度一次性獎(jiǎng)金需要計(jì)稅時(shí)，納稅人可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。單獨(dú)計(jì)算和合并計(jì)算的方法稅負(fù)較低，需要計(jì)算比較才能確定。

中央企業(yè)負(fù)責(zé)人獲得年度績(jī)效工資遞延現(xiàn)金收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)。與上述辦法相比，2022年1月1日后的政策將另行明確。

　　二、股權(quán)激勵(lì)

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))，2021年12月31日前，深圳坂田商標(biāo)注冊(cè)公司(2022年1月1日后的股權(quán)激勵(lì)政策另行規(guī)定)不納入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)稅。公式是:

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入&倍；適用稅率-快速扣除

股權(quán)激勵(lì)收入包括以下情況:

(1)股票期權(quán)。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)授予員工股票期權(quán)，股權(quán)激勵(lì)收益=(行權(quán)股票每股市場(chǎng)價(jià)格-員工獲得股票期權(quán)支付的每股行權(quán)價(jià)格)&倍；股份數(shù)量。

由于特殊情況，如果員工在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)，轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的凈收入將作為股權(quán)激勵(lì)收入。

(二)股票增值權(quán)收入。股票增值權(quán)是指上市公司授予員工在未來一定時(shí)期內(nèi)，在約定的條件下，從一定數(shù)量的股票價(jià)格上漲中獲取利潤(rùn)的權(quán)利。被授權(quán)人在約定的條件下有權(quán)行權(quán)，上市公司將按照行權(quán)日與授權(quán)日在二級(jí)市場(chǎng)的價(jià)差乘以授權(quán)股份數(shù)量向被授權(quán)人派發(fā)現(xiàn)金。

股權(quán)激勵(lì)收益=(行權(quán)日股價(jià)-授權(quán)日股價(jià))&倍；擬行使的股份數(shù)量。

(三)限制性股票收入。限制性股票是指上市公司根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，向其員工授予一定數(shù)量的公司股份。

股權(quán)激勵(lì)收益=(股票登記日的股票市場(chǎng)價(jià)格+該批禁售股票當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格)&除；2 &倍；該批次發(fā)行的股票數(shù)量-激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額&倍；(這批解禁股份數(shù)量&除；激勵(lì)對(duì)象獲得的限制性股票總數(shù))

(4)技術(shù)人員的股權(quán)激勵(lì)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指高新技術(shù)企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。根據(jù)上述第(1)、(2)、(3)項(xiàng)的規(guī)定，確定股權(quán)激勵(lì)收益。

　　三、企業(yè)(職業(yè))年金

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修訂后優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金符合《財(cái)政部人力資源和社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局通知》的規(guī)定， 《關(guān)于企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的意見》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))，不計(jì)入綜合所得，全額繳納。

(1)按月領(lǐng)取的，采用月稅率表計(jì)稅。

(2)按季度征收的，按月平均分成，應(yīng)用月稅率表按月金額計(jì)稅。

(3)按年征收的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

(4)對(duì)于一次總付，一般適合呼和浩特、禪城采用月稅率表計(jì)稅(注意不能按12個(gè)月分?jǐn)?，綜合所得稅率表僅適用于以下兩種情況計(jì)稅:

1.個(gè)人因出境定居一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金；

2.個(gè)人死亡后，其指定受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶余額。

　　四、解除勞動(dòng)關(guān)系

與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的個(gè)人補(bǔ)償收入(包括用人單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助)，按照工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修訂后優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))，個(gè)人和用人單位取得的一次性補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)等用人單位發(fā)放的補(bǔ)貼)，在當(dāng)?shù)厣弦荒甓嚷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分免征個(gè)人所得稅；超過3倍金額的部分不計(jì)入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)稅。計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額=(一次性補(bǔ)償收入-當(dāng)?shù)貑T工上一年度平均工資&倍；3)&倍；適用稅率-快速扣除

實(shí)踐中，上一年度當(dāng)?shù)芈毠て骄べY中，當(dāng)?shù)厥侵缚h(市、區(qū))、設(shè)區(qū)的地級(jí)市，還是省、自治區(qū)、直轄市？從嚴(yán)格統(tǒng)一、便于實(shí)施的角度出發(fā)，筆者認(rèn)為應(yīng)參照支付企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市。省級(jí)人力資源社會(huì)保障部門或統(tǒng)計(jì)部門每年向社會(huì)公布上一年度職工平均工資，公眾可方便查詢。

五、提前退休

機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡并正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休職工支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅退休工資收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修訂后優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))，辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)當(dāng)按照提前退休手續(xù)與法定退休年齡之間的實(shí)際年限平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除，并分別適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額= {(一次性補(bǔ)貼收入&除；實(shí)際辦理提前退休手續(xù)的年限至法定退休年齡)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)] &倍；適用稅率-快速扣除} & times到法定退休年齡辦理提前退休手續(xù)的實(shí)際年限

不及物動(dòng)詞內(nèi)部退休

內(nèi)部退休是指未達(dá)到退休年齡的員工，經(jīng)本人申請(qǐng)和單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以辭職休息。退休期間，由單位支付生活費(fèi)。有些單位基于減員增效、機(jī)構(gòu)改革等原因，也給予員工一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。退休職工達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡后，將按規(guī)定辦理退休手續(xù)。個(gè)人在辦理內(nèi)部退休手續(xù)時(shí)至法定退休年齡之間從原工作單位實(shí)行內(nèi)部退休取得的工資、薪金，不屬于退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修訂后優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))，內(nèi)部退休個(gè)人所得稅的計(jì)算方法沒有變化， 且仍按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))執(zhí)行:個(gè)人辦理內(nèi)部退休手續(xù)后從原單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退休手續(xù)之日起至法定退休年齡止的月份進(jìn)行平均， 然后結(jié)合當(dāng)月的工資薪金收入，扣除當(dāng)月費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)余額確定適用稅率，再將當(dāng)月的工資薪金與取得的一次性收入相加，扣除費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照適用稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。 稅收計(jì)算方法可以分為兩個(gè)步驟:

第一步是確定適用稅率。

一次性收入&分配；辦理退休手續(xù)的實(shí)際月數(shù)達(dá)到法定退休年齡+當(dāng)月工資收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此確定適用稅率。

第二步是計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=(一次性收入+當(dāng)月工資收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))&倍；適用稅率-快速扣除

適用稅率為月稅率，由年度綜合所得稅率折算而來。

七、單位低價(jià)向職工出售房屋。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修訂后優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定，單位以低于購買或建設(shè)成本的價(jià)格向職工銷售住房， 職工少支出的差額符合《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工出售房屋個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕13號(hào))第二條的規(guī)定。 未納入當(dāng)年綜合收益的，按照月稅率表確定差價(jià)收入除以12個(gè)月所得的金額，適用稅率和速算扣除分開計(jì)算。公式是:

應(yīng)納稅額=員工實(shí)際支付的購房款與房屋購買或建造成本的差額&倍；適用稅率-快速扣除

文章關(guān)鍵詞：國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)

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